2016-06-27
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前言
2016年5月1日起，建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，面臨完全陌生的稅收環(huán)境，建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡，稅負(fù)只減不增?，F(xiàn)將過渡期政策整理如下：
一、征稅范圍
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包括 |
工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù) |
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不包括 |
工程勘察勘探服務(wù)、建筑圖紙審核、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理 |
二、納稅人及其劃分標(biāo)準(zhǔn)
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一般納稅人 |
會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元 |
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小規(guī)模納稅人 |
會(huì)計(jì)核算不健全，年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。 |
三、計(jì)稅方式
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一般納稅人 |
小規(guī)模納稅人 |
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老項(xiàng)目 |
新項(xiàng)目 |
老項(xiàng)目 |
新項(xiàng)目 |
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計(jì)稅方式 |
一般或簡易（選擇） |
一般 |
簡易 |
簡易 |
注：老項(xiàng)目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前。
新項(xiàng)目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年5月1日之后，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日之后。
讀表可以得出：
1.對于小規(guī)模納稅人，不管新老項(xiàng)目，均為簡易計(jì)稅。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不夠健全，只能適用簡易計(jì)稅方法?？梢蚤_具3%的普通發(fā)票或申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。
2.對于一般納稅人，情況就比較復(fù)雜。首先是老項(xiàng)目，可以選擇一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅。分別適用11%稅率和3%征收率。對于新項(xiàng)目，一般情況下，適用一般計(jì)稅方式。但是在過渡期，建筑企業(yè)一般納稅人的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計(jì)稅方法。
四、特定行為簡易計(jì)稅
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特定行為 |
標(biāo)準(zhǔn) |
計(jì)稅方式 |
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清包工方式 |
施工方不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他收費(fèi) |
（3%征收率）簡易計(jì)稅 |
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甲供工程 |
工程發(fā)包方自行采購全部或部分設(shè)備、材料和動(dòng)力 |
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建筑工程老項(xiàng)目 |
開工日期在2016年4月30日之前（標(biāo)準(zhǔn)同上） |
雖然對于建筑企業(yè)，在以上三種情形下，可以選擇適用簡易計(jì)稅，但是在實(shí)際操作中，要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，選擇是否適用簡易計(jì)稅。一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得改變。
五、異地項(xiàng)目納稅規(guī)定
建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，一般是向機(jī)構(gòu)所在地國稅納稅申報(bào)。當(dāng)建筑施工企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局[2016]第17號(hào)公告，可以總結(jié)出以下納稅情況：
1.建筑業(yè)納稅人，不管一般和小規(guī)模，都要先向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。
2.當(dāng)使用一般計(jì)稅方式時(shí)，不管新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目，預(yù)繳率都是2%，當(dāng)使用簡易計(jì)稅方式時(shí)，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，預(yù)繳率都是3%。
3.預(yù)繳和納稅申報(bào)都是在國家稅務(wù)局。
六、對企業(yè)稅負(fù)的影響
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納稅人 |
稅率或征收率變化（原營業(yè)稅稅率為3%） |
稅負(fù)影響 |
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小規(guī)模 納稅人 |
簡易計(jì)稅，3%征收率 |
分包款可以沖減銷售額，稅負(fù)可能變輕 |
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一般納稅人 |
簡易計(jì)稅，3%征收率 |
分包款可以沖減銷售額，稅負(fù)變輕 |
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一般計(jì)稅，11%稅率 |
進(jìn)項(xiàng)可以憑票抵扣，稅負(fù)可能有增有減 |
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讀表可以得出：
1.對于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)減輕
2.對于一般納稅人，簡易計(jì)稅時(shí)，稅負(fù)減輕；一般計(jì)稅時(shí)，稅負(fù)的變化與進(jìn)項(xiàng)的抵扣情況有關(guān)，可能出現(xiàn)稅負(fù)變高的情況。當(dāng)然增值稅稅負(fù)也存在上下游的轉(zhuǎn)嫁，畢竟增值稅可以抵扣。
七、稅負(fù)可能變高的情況
1. 營改增實(shí)施日前已經(jīng)完工，項(xiàng)目營改增后，開始收款開票。
舉例：甲建筑公司2016年4月A工程項(xiàng)目完工，工程合同額2000萬元，成本已經(jīng)發(fā)生1000萬元，收入尚有500萬元沒有收到。
5月30號(hào)收到500萬收入。按照我們這個(gè)合同的收款日期，我們這500萬就一定是交增增稅的，但是5月30號(hào)之后，不存在成本抵扣。因?yàn)樵圏c(diǎn)之前的進(jìn)項(xiàng)，是在一般計(jì)稅方式下，我們就存在著500萬只有銷項(xiàng)沒有進(jìn)項(xiàng)的情景，那稅負(fù)一定是暫時(shí)會(huì)偏高的。
2.上游企業(yè)不規(guī)范，無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。
舉例：甲建筑公司2016年5月1日承接了B項(xiàng)目工程，合同金額為2000萬元，12月1日完工收款。材料成本是1000萬元。在一般計(jì)稅方法下，400萬購買設(shè)備、材料的價(jià)款，其供應(yīng)商多是農(nóng)戶、個(gè)體戶，不能開具增值稅專用發(fā)票，這些進(jìn)項(xiàng)是不能抵扣的。這就造成了進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況，稅負(fù)有可能會(huì)增加。
3.營改增之后甲供材甲供設(shè)備的項(xiàng)目
舉例：甲建筑公司2016年4月承接了C工程項(xiàng)目，該項(xiàng)工程材料設(shè)備有1000萬，均由建設(shè)方提供，也就是甲供，減掉材料后，工程合同額為1000萬，因?yàn)檫@是一個(gè)營改增以前的甲供工程，在營改增以后具體執(zhí)行。
我們知道，在營改增以前，甲供的材料是需要計(jì)入施工方來交納營業(yè)稅的，營改增以后，對于施工方，要繳納增值稅，但是它沒有材料，只是純粹的一個(gè)工程勞務(wù)。工程合同額為1000萬，也就是可以理解為，基本上是只有銷項(xiàng)，沒有進(jìn)項(xiàng)的，那么暫時(shí)的稅負(fù)也一定是偏高的。
政策建議：
建筑企業(yè)應(yīng)該慎重選擇適用一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅方法，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，減輕稅負(fù)。具體建議如下：
1.加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員和企業(yè)其他相關(guān)人員的納稅培訓(xùn)，上至管理層，下至具體執(zhí)行層都應(yīng)充分掌握政策要點(diǎn)，避免由于人為因素導(dǎo)致操作失誤，造成稅負(fù)增加，風(fēng)險(xiǎn)增加。
2．完善會(huì)計(jì)核算方式，提高財(cái)務(wù)管理水平。對于營改增之前的項(xiàng)目，盡快結(jié)算，因?yàn)?月1日后，營改增之前購進(jìn)的設(shè)備、辦公用品等是不能再營改增之后抵扣進(jìn)項(xiàng)的。所以，應(yīng)盡快結(jié)算成本，盡早開具發(fā)票。
3.營改增后，當(dāng)出現(xiàn)新老項(xiàng)目共同經(jīng)營生產(chǎn)的情況時(shí)，應(yīng)該要分開采購，分開核算，對整個(gè)企業(yè)來說稅負(fù)較輕。
4.營改增后，應(yīng)建立完善的合同審核機(jī)制。對材料采購商，加強(qiáng)篩選和管理，確保能夠取得合理抵扣憑證。對合同內(nèi)容中有關(guān)增值稅涉稅條款進(jìn)行嚴(yán)格審核，最大程度保護(hù)合同雙方利益的同時(shí)，最大程度降低成本，減輕稅負(fù)。